En los complejos procesos del comercio internacional, el tratamiento fiscal es sin duda un tema complejo que toda empresa debe afrontar. En particular, la política del IVA sobre los servicios de agencia de transporte internacional de mercancías afecta directamente al control de costes y al margen de beneficio de las empresas. La política del IVA sobre este servicio, especialmente si las tasas de declaración de aduanas, despacho de aduanas, preparación de documentos, reserva de espacio, manipulación en el muelle, etc., están sujetas a exención de IVA, es un punto clave de interés para muchas empresas.

I. Definición de los servicios de agencia de transporte de mercancías

Según la definición del documento Cai Shui [2016] No. 36, los servicios de agencia de transporte de mercancías se refieren a las actividades comerciales que consisten en gestionar, en nombre del cliente, los trámites de transporte, carga y descarga, almacenamiento y entrada y salida de buques en puertos, pilotaje y atraque, etc., para el cliente, por encargo del destinatario, remitente, propietario del buque, arrendatario del buque o operador del buque.

1.1 Contenido específico

Los servicios de agencia de transporte de mercancías incluyen los siguientes contenidos principales:
(1) Transporte de mercancías:Incluye el transporte marítimo, aéreo, por carretera y ferroviario.
(2) Servicios de carga y descarga:Servicios de carga y descarga de mercancías durante el transporte.
(3) Servicios de almacenamiento:Servicios de almacenamiento temporal o a largo plazo de mercancías durante el transporte.
(4) Servicios portuarios:Incluye los trámites relacionados con la entrada y salida de buques en puertos, pilotaje y atraque.

1.2 Reglamentos relacionados

El Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la implementación completa de la reforma del impuesto sobre negocios a IVA (Cai Shui [2016] No. 36) define claramente los servicios de agencia de transporte de mercancías y su política fiscal, proporcionando una base legal para las operaciones comerciales reales.

II. Política del IVA sobre los servicios de agencia de transporte internacional de mercancías

De acuerdo con las disposiciones del documento Cai Shui [2016] No. 36, si el contribuyente proporciona servicios de agencia de transporte internacional de mercancías, incluyendo la declaración de aduanas, el despacho de aduanas y la manipulación, y cobra al cliente el flete marítimo, las tasas de preparación de documentos para la declaración y el despacho de aduanas, las tasas de reserva de espacio en los puertos nacionales y las tasas de manipulación en el muelle, etc., la aplicación de la política de exención de IVA debe analizarse caso por caso.

2.1 Servicios auxiliares de logística

Los servicios auxiliares de logística incluyen servicios aéreos, servicios portuarios y de muelles, servicios de estaciones de carga y transporte de pasajeros, servicios de salvamento y rescate, servicios de carga y descarga, servicios de almacenamiento y servicios de recogida y entrega. Estos servicios suelen estar involucrados en el proceso de agencia de transporte internacional de mercancías. Según el Aviso, estos servicios pertenecen al ámbito de los servicios auxiliares de logística.

2.2 Servicios de agencia

Los servicios de agencia de corretaje se refieren a varios tipos de servicios de corretaje, intermediario y agencia. Incluyendo agencia financiera, agencia de propiedad intelectual, agencia de transporte de carga, agencia de declaración de aduanas, agencia legal, agencia de bienes raíces, agencia profesional, agencia matrimonial, agencia de contabilidad, subasta, etc.
Los servicios de agencia de transporte de mercancías se refieren a las actividades comerciales que consisten en gestionar, en nombre del mandante, el transporte, la carga y descarga, el almacenamiento de mercancías y los trámites relacionados con la entrada y salida de buques en puertos, el pilotaje y el atraque, por encargo del consignatario, remitente, propietario del buque, arrendatario del buque o operador del buque.
Los servicios de agencia de aduanas se refieren a las actividades comerciales que consisten en gestionar los trámites de aduanas en nombre del consignatario o remitente de mercancías de importación y exportación.

2.3 Condiciones para la aplicación de la política de exención del impuesto al valor a?adido

De acuerdo con el documento Cai Shui [2016] No. 36, los contribuyentes que prestan servicios de agencia de transporte internacional de mercancías pueden disfrutar de la política de exención del impuesto al valor a?adido. En concreto, las condiciones para la aplicación de la política de exención del impuesto al valor a?adido incluyen:

(1) El contribuyente presta servicios de agencia de transporte internacional de mercancías:Es decir, gestiona las actividades comerciales relacionadas con el transporte, la carga y descarga, el almacenamiento de mercancías y los trámites relacionados con la entrada y salida de buques en puertos, el pilotaje y el atraque.
(2) Los ítems de servicio están claramente definidos:Incluyendo flete marítimo, tarifas de preparación de documentos de despacho y declaración de aduanas, tarifas de reserva de puertos nacionales, tarifas de operación de terminales, etc.

III. Precauciones en la práctica

3.1 Expedición de facturas de ingresos

Cuando los contribuyentes prestan servicios de agencia de transporte de mercancías, expiden facturas por los ingresos obtenidos de acuerdo con las regulaciones; cuando prestan servicios de agencia de transporte y gestionan los trámites de transporte de mercancías, despacho de aduanas y logística auxiliar, y cobran y pagan a otras unidades en nombre del mandante los importes correspondientes (como los gastos portuarios), estos importes no pertenecen a las ventas de los servicios de agencia de transporte de mercancías prestados por el contribuyente, y no los factura al mandante.

3.2 Expedición de facturas para negocios conjuntos

Si un contribuyente opera conjuntamente servicios de agencia de transporte de mercancías, agencia de aduanas y logística auxiliar, emitirá facturas por separado por los ingresos obtenidos de los servicios de agencia de transporte de mercancías, agencia de aduanas y logística auxiliar, y las tasas portuarias se facturarán como servicios de logística auxiliar.

3.3 Si el flete marítimo, los gastos de despacho de aduanas, etc., están exentos de impuestos

Para determinar si el flete marítimo, los gastos de emisión de documentos de despacho de aduanas, los gastos de reserva de espacio en puertos nacionales y los gastos de manipulación en muelle están sujetos a la política de exención del impuesto al valor a?adido, es necesario realizar una evaluación caso por caso. Si estos gastos se generan durante la prestación de servicios de agencia de transporte internacional de mercancías por parte del contribuyente y cumplen las condiciones de la política de exención del impuesto al valor a?adido mencionada anteriormente, se puede disfrutar del beneficio de la exención del impuesto al valor a?adido.

En resumen, cuando los contribuyentes prestan servicios de agencia de transporte internacional de mercancías, deben aclarar la naturaleza y la atribución de cada gasto y gestionar la emisión de facturas y el tratamiento fiscal de acuerdo con las disposiciones del documento Cai Shui [2016] No. 36. En concreto:

(1) El flete marítimo, los gastos de emisión de documentos de despacho de aduanas, los gastos de reserva de espacio en puertos nacionales y los gastos de manipulación en muelle, si forman parte de los servicios de agencia de transporte de mercancías, pueden acogerse a la política de exención del impuesto al valor a?adido.
(2) Cuando un contribuyente opera varias actividades conjuntamente, debe emitir facturas por separado y determinar si se aplica la política de exención del impuesto al valor a?adido en función de la naturaleza específica de cada actividad.

Mediante una comprensión y aplicación precisas de las leyes y reglamentos pertinentes, las empresas pueden planificar sus impuestos de manera razonable, reducir los riesgos fiscales y garantizar el buen desarrollo de sus actividades.